Курсовая работа на тему Источники налогового права

Содержание


Введение 3
Глава 1. Понятие и виды источников налогового права 8
Глава 2. Нормы права как источник налогового права 11
§ 2.1. Нормативные акты в сфере налогового права 11
§ 2.2. Значение международных договоров как источника налогового права 19
Глава 3. Характеристика отдельных видов источников налогового права 24
§ 3.1. Конституционные основы налогового права 24
§ 3.2. Законодательство о налогах и сборах 24
§ 3.3. Международные договоры по вопросам налогообложения 28
§ 3.4. Нормативные правовые акты органов исполнительной власти и исполнительных органов местного самоуправления о налогах и сборах 28
§ 3.5. Действие актов законодательства о налогах и сборах во времени 28
Заключение 32
Список используемой литературы 35


Введение

В данной работе рассматривается тема "Источники налогового права". Основными источниками налогового права являются правовые (законодательные) акты, принятые уполномоченными государственными органами и содержащие правовые нормы, регулирующие налоговые отношения.. Законодательные акты, являясь едиными по способу формирования и регулирующему положению в системе общественных налоговых отношений, подразделяются на: 1) федеральные налоговые законы, принимаемые по предметам ведения Российской Федерации и имеющие прямое действие на всей территории РФ; 2) федеральные налоговые законы и принимаемые в соответствии с ними законы и иные нормативные акты субъектов Федерации; 3) законы и иные нормативные акты субъектов Федерации, принимаемые ими по вопросам, находящимся вне пределов ведения Российской Федерации и совместного ведения Федерации и ее субъектов.
Обеспечение соответствия налоговых законов и иных нормативных актов по налогообложению субъектов Федерации Конституции РФ и федеральным налоговым законам отнесено к совместному ведению Федерации и ее субъектов. Конституционный Суд РФ разрешает дела о соответствии Конституции РФ федеральных налоговых законов, законодательных актов в области налогообложения, издаваемых Президентом РФ, принятых Советом Федерации РФ, Государственной Думой РФ, Правительством РФ, налоговых норм конституций и уставов субъектов Федерации, налоговых законов субъектов Федерации, изданных по налоговым вопросам ведения органов государственной власти Федерации и совместного ведения Федерации и ее субъектов. Акты или их отдельные положения, признанные неконституционными, утрачивают силу.
Налоговый кодекс Российской Федерации (НК РФ) является основным законом в налоговом праве. Его первая часть введена в действие с 1.01.1999. Четыре главы (21, 22, 23, 24) части второй НК РФ действуют с 1.01. 2001 года. Главы 25 и 26 вступили в силу с 1.01.2002 г. По главным принятием в полном объеме части второй НК РФ завершится долгий, трудный, крайне важный процесс систематизации и кодификации налогового законодательства на федеральном уровне.
К источникам налогового права также относятся акты других отраслей законодательства, если они содержат правовые нормы, применяемые к налоговым отношениям. Тесная взаимосвязь налогообложения как режима принудительного отчуждения части доходов от собственности и обеспечения расчетов с бюджетом по обязательным платежам предопределяет наличие в налоговом праве норм, регулирующих отношения, связанные с различными аспектами налогообложения (имущественным ущербом, возникающим при неправомерном поведении участников налоговых отношений, имущественными правами и обязанностями юридических и физических лиц, налоговыми обязанностями банков, валютных, таможенных органов и др.), в таких отраслях права и законодательства, как гражданское, банковское, валютное, бюджетное, таможенное, внешнеэкономическое, уголовное, административное, уголовно-процессуальное, земельное, экологическое и др.
Значительную регулирующую функцию выполняют акты, которые сами по себе не имеют законодательного характера, но приобретают юридическую силу в результате утверждения их правомочными органами. Это - двусторонние договоры и соглашения о разграничении предметов ведения и полномочий между федеральными органами государственной власти и органами государственной власти субъектов Федерации, которые включают вопросы налогово-бюджетных отношений. Например, к таким актам относится Договор Российской Федерации и Республики Татарстан "О разграничении предметов ведения и взаимном делегировании полномочий между органами государственной власти Российской Федерации и органами государственной власти Республики Татарстан" от 15 февраля 1994 г.
Указом Президента РФ от 12 марта 1996 г. № 370 утверждено "Положение о порядке работы по разграничению предметов ведения и полномочий между федеральными органами государственной власти и органами государственной власти субъектов Российской Федерации и о взаимной передаче осуществления части своих полномочий федеральными органами исполнительной власти и органами исполнительной власти субъектов Российской Федерации". Положение упорядочило создание единых условий подготовки таких договоров. Значение для налогового регулирования двусторонних договоров определяется необходимостью обеспечения единого налогового режима на территории Федерации при учете прав ее субъектов иметь собственное налоговое законодательство и вести самостоятельную налоговую политику в пределах своих полномочий.
Особое место среди источников налогового права принадлежит международным налоговым нормам. Статья 22 Закона РФ "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" закрепляет принцип приоритета международных соглашений в области налогообложения, заключенных Федерацией, над национальными налоговыми нормами.
Нормативные акты, инструктивные указания, рекомендации, разъяснения, письма Государственной налоговой службы РФ, зарегистрированные в Минюсте РФ, являются правовыми актами, регулирующими налоговые отношения в Федерации.
Постановлением Правительства РФ "О государственной регистрации ведомственных нормативных актов" от 8 мая 1992 г. № 305 регистрация таких актов возложена на Министерство юстиции РФ. Этим же постановлением предусмотрено опубликование ведомственных нормативных актов в "Бюллетене нормативных актов министерств и ведомств РФ", который является официальным изданием. В соответствии с Указом Президента РФ "О нормативных актах центральных органов государственного управления Российской Федерации" от 21 января 1993 г. № 104 подлежат официальному опубликованию в газете "Российские вести" нормативные акты министерств и ведомств Федерации, затрагивающие права, свободы и законные интересы граждан или носящие межведомственный характер, принятые после 1 марта 1993 г. и прошедшие государственную регистрацию в Министерстве юстиции РФ. На основании Указа издано постановление Правительства РФ "Об утверждении Правил подготовки ведомственных нормативных актов" от 23 июля 1993 г. № 722.
По законодательству Российской Федерации не допускается направление на исполнение налоговых нормативных актов, зарегистрированных в Минюсте РФ, но не опубликованных в установленном порядке. На такие акты нельзя ссылаться при рассмотрении споров, они не могут служить законным основанием для регулирования соответствующих правоотношений.
Роль международных налоговых соглашений как источников налогового права возрастает в связи с недостаточной разработанностью российского налогового законодательства, его противоречивостью и несоответствием мировой практике. Нормы международных соглашений во избежание (устранение) двойного налогообложения часто становятся важными ориентирами для проектов налоговых актов кодифицированного характера. Так, Договор между Российской Федерацией и США "Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал" от 17 июня 1992 г. включает используемые в мировой практике институты налогового законодательства, такие как постоянное представительство, прибыль от коммерческой деятельности, корректировка дохода, доходы от недвижимости, проценты, доходы от авторских прав, ограничение льгот, недискриминация в налогообложении, взаимосогласительная процедура, обмен информацией.
Итак, источники налогового права составляют базу налогового законодательства, и таким образом актуальность темы моей работы не вызывает сомнений. В первой главе работы я приведу общее понятие источников налогового права и перечислю их основные виды. Во второй главе подробно остановлюсь на нормативные акты в сфере налогового права, которые являются основными источниками налогового права, а также рассмотрю международные налоговые нормы. В третьей главе проанализирую основные составляющие источников налогового права.
Рассмотрим подробнее источники налогового права.


Глава 1. Понятие и виды источников налогового права

Под источниками права понимают формы выражения норм действующего права.
Система источников налогового права в структурном отношении делится на две части: источники, имеющие внутригосударственную природу, и международно-правовые источники.
В налоговом праве определяющую роль играют внутригосударственные (национальные) источники. К ним относят законы, подзаконные правовые акты, судебную практику (решения органов конституционной юстиции и акты иных судебных органов), правовой обычай.
Роль и значение этих источников налогового права в разных странах неодинаковы. Основным источником налогового права являются законы, среди которых доминирующее значение имеет Основной закон - Конституция.
В регулировании налоговых отношений высока роль подзаконных нормативных актов. В различных странах объем подзаконного регулирования налоговых отношений разный. Однако эти акты издаются на основе и во исполнение законов, имеют "подчиненный" характер.
Судебная практика официально признается источником права, в том числе налогового, в англосаксонских странах. В странах континентальной правовой системы признано, что суд не творит, а применяет право. Однако и здесь судебные акты имеют большое значение в регулировании налоговых отношений.
Правовой обычай - сложившееся в практике обыкновение, ставшее юридически обязательным, в налоговом праве применяется чрезвычайно редко, в основном в сферах, не имеющих прямого отношения к исчислению и уплате налогов (порядок прохождения налоговых законопроектов в парламенте и т.п.).
Определенное влияние на налоговые отношения оказывает и юридическая доктрина - научные труды и теории в области налогового права.